《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发[1993]151号)规定，农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器和机械化、半机械化农具，以及小农具。对土壤进行耕翻整理的机械，包括机引犁、机引耙、旋耕机等，均属于农机的范围。

《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》(财税[2001]113号)规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。因此，农机只能在批零环节免征增值税，生产环节不能免征增值税。

根据税法规定，农机生产环节不免征增值税，那么农机生产企业税收负担如何?

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，税率为13%。也就是说，销售农机适用13%的税率。《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发[1993]151号)第十六条规定，农机零部件不属于本货物的征收范围。农机配件不属于农机范围，不适用13%的税率，因而农机生产企业购进农机配件的税率为17%。

笔者测算，只有当农机产品中取得增值税进项抵扣发票的物耗率(比)≦76.47%(1×13%÷17%)时，农机生产企业才会出现应缴增值税的情形。

农机生产企业的税收如何测算

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